汇算清缴案例之固定资产损失填写实例

根据总局【2018】15号公告规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

年报填写实例（注：分录编写依据会计准则，不考虑增值税情况）进行资产损失专项申报的企业（涉及重组除外）汇算清缴时需填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000纳税调整项目明细表。固定资产涉及折旧税会差异的还需填写A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表。
A105090
A105000
A105080
如果日常情况下，企业对固定资产的会计处理和税务处理没有任何差异的话，那么固定资产处置损失的处理是相对简单的。
二哥税税念公司2019年12月31日出售了一台机器。设备2016年12月购入，入账价值80万，2017年开始折旧（不考虑残值），折旧期限为5年，每年折旧16万。该资产税法折旧和会计折旧时间、年限均相同。
出售时候，账面累计折旧48万，净值32万。出售收入30万，不考虑增值税。

我们先做做分录。

借：固定资产清理 32万借：累计折旧  16万*3=48万
贷：固定资产 80万
借：银行存款 30万
贷：固定资产清理 30万
借: 营业外支出 2万贷：固定资产清理  2万
2019年汇缴申报表的填写


这里资产的计税基础，填报纳税人按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。
由于该资产税收上折旧年限和会计处理一下，其实2019年处置时候，其资产计税基础和账上资产净值是一样的，也就是32万。
然后我们再看看表格中的资产损失的税收金额，其实它是在资产计税基础上算的，32万-30万处置收入，也是2万。

所以，这个案例中是非常标准的，也很简单，不存在纳税调整。
最后在把A105080和A105000补上即可。


其实这个案例里面，由于日常核算中，税会并无差异，该固定资产处置在会计上确认损失2万元，税法确认损失2万元。
但是如果平时税会就有差异呢，也就是处置时候资产的计税基础和账面价值它就不一样，那相应的处置时候资产损失的账面价值和计税基础也是不一样的，那肯定就是有调整的。

二哥税税念2016年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，经过判断，该资产耗损大，工厂生产都是24小时连轴转，预计5年就要报废，所以按5年进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年，税法上还是10年。

核算从2017年1月开始折旧。

会计每年折旧=80/5=16万税法每年折旧=80/10=8万
借：制造费用  16万
贷：累计折旧 16万


三年折旧情况如上图。
二哥税税念公司2019年12月31日出售了这台机器，取得收入30万，不考虑增值税。
我们还是先做分录。
借：固定资产清理 32万借：累计折旧  16万*3=48万
贷：固定资产 80万
借：银行存款 30万
贷：固定资产清理 30万
借: 营业外支出 2万贷：固定资产清理  2万
其实你看这里会计处理都是一致的，不一致的就是纳税申报了。

首先，我们先把当年的A105080表填写了，当年虽然处置了该固定资产，但是我还是应该把当年的资产信息填进去，应该调整的也需要调整。

由于折旧年限的差异，资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了，会计当年折旧16万，税法只认8万，所以纳税调增了8万。

那么其实2017-2019年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万，现在资产处置了，那以前纳税调增的怎么办呢？我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的，随着资产的使用，这个差异最终都会调回来。
那么现在资产中途处置了，这个差异当然也应该提前调整回来。具体怎么调整呢？我们接着看。
2019年处置时候资产的账面价值=80-48=32万
但是资产的计税基础=80-24=56万

账务上确认的损失=32万-30万=2万
但是税法上的损失其实=56-30=26万
所以，在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万，这里的24万其实就是之前调增的24万，所以就是在这里调回来的，由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同，导致处置时候损失的账面和计税基础也不同，那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。
我们来填表。



我们再来看一个案例，这个案例就更复杂一些，涉及到资产减值损失。

A公司2017年12月购入设备一台，无需安装，当月投入使用，实际成本100万元，使用年限10年，使用直线法计提折旧，无残值。2018年底经测算该设备计提减值准备27万元。
2018年计提减值准备的分录为：
借：资产减值损失 27万贷：固定资产减值准备 27万
2018年该设备计提的减值准备税法不允许税前列支，需纳税调增27万元。
2018年汇缴申报表填写


2018年底该设备的账面价值为100-100/10-27=63万元，会计上2019年重新计算的会计折旧额为63/9=7万元 ，税收折旧不会变。
2019年底公司进行固定资产盘点时发现该设备盘亏，经报公司批准后盘亏损失全额由公司承担。

我们先调整2019年当年的折旧。2019年税法折旧10-会计折旧7=3 万元  
纳税调减3万元
然后我们再看看盘亏损失的的纳税调整。
2019年底该设备的账面价值为63-7=56 万元
借：待处理财产损益 56万
借：累计折旧 17万
借：固定资产减值准备 27万贷：固定资产 100万
报批后
借：营业外支出 56万
贷：待处理财产损益 56万
2019年税法折旧金额为100/10=10万元2019年底该设备的计税基础为100-10-10=80万元2019年税法损失80-会计损失56=24 万元 ，要纳税调减24万元


所以，该资产由于2018年会计计提了减值准备导致2019年折旧金额及损失金额都产生税会差异。
其中税法折旧10-会计折旧7=3万元，填写在A105080表中。折旧产生的纳税调减金额3万元会自动导入A105000表第32行。
年底盘亏时账面价值和计税基础的差异导致资产损失的差异，税法损失80-会计损失56=24万元，填写在A105090表中，盘亏损失产生的纳税调减金额24万元会自动导入A105000表的第34行。
这样2019年该固定资产折旧及盘亏共计纳税调减27万元，2018年计提减值准备时纳税调增27万元，时间性差异就全部调整回来了。
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